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前不久，財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》，自5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)(以下簡稱“稅延養(yǎng)老險(xiǎn)”)試點(diǎn)。6月7日，中國太保在上海為國產(chǎn)大飛機(jī)C919首飛機(jī)長蔡俊簽發(fā)了我國首張稅延養(yǎng)老險(xiǎn)保單，這標(biāo)志著試點(diǎn)工作已正式落地實(shí)施。

目前，我國養(yǎng)老保障體系由三大支柱構(gòu)成，第一支柱為基本養(yǎng)老保險(xiǎn);第二支柱為企業(yè)年金和職業(yè)年金;第三支柱為商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。截至2017年底，全國65周歲以上人口15831萬人，占總?cè)丝诘?1.4%，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過7%的國際老齡化標(biāo)準(zhǔn)。有研究報(bào)告顯示，我國未來養(yǎng)老支出約占收入水平的50%，而第一支柱最多只能維持收入水平的30%-40%，10%-20%的缺口只能由第二和第三支柱填補(bǔ)。清華大學(xué)等機(jī)構(gòu)發(fā)布的《2016中國居民退休準(zhǔn)備指數(shù)調(diào)研報(bào)告》顯示，2016年我國居民退休準(zhǔn)備指數(shù)為6，低于2015年的6.51，老齡化趨勢(shì)與養(yǎng)老金準(zhǔn)備矛盾日漸凸顯。實(shí)行稅延養(yǎng)老險(xiǎn)政策，就是為了有效緩解這一矛盾，積極應(yīng)對(duì)老齡化挑戰(zhàn)而推出的重大舉措。它對(duì)于激勵(lì)和調(diào)動(dòng)個(gè)人參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，鼓勵(lì)和引導(dǎo)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展，豐富和完善我國多層次養(yǎng)老保障體系具有極其重要的意義。

中國勞動(dòng)和社會(huì)保障科學(xué)研究院等機(jī)構(gòu)開展的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在養(yǎng)老儲(chǔ)備工具選擇上，我國居民普遍傾向于銀行存款等工具，選擇第三支柱的比例僅為31.6%。中國保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《2017年中國大中城市職工養(yǎng)老儲(chǔ)備指數(shù)報(bào)告》顯示，如果實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，36個(gè)大中城市有購買意愿的職工人數(shù)比例將達(dá)到57.8%。另有數(shù)據(jù)顯示，1%的稅率變化會(huì)引起養(yǎng)老金21%的反向變化，即少收1元的稅，可撬動(dòng)20元的養(yǎng)老保險(xiǎn)額。可見，在做大養(yǎng)老保險(xiǎn)“蛋糕”方面，稅收優(yōu)惠政策在其中所扮演的其實(shí)是最重要的杠桿“支點(diǎn)”角色。由此，優(yōu)化完善稅延養(yǎng)老險(xiǎn)政策，關(guān)鍵在于優(yōu)化完善稅收優(yōu)惠政策。

首先，實(shí)行“負(fù)債式”個(gè)稅遞延方法。個(gè)稅遞延方法有兩種：一種是繳費(fèi)環(huán)節(jié)不繳稅，退休支取時(shí)再計(jì)算繳稅;另一種是將繳費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款作為一項(xiàng)負(fù)債記入個(gè)人養(yǎng)老金賬戶，退休支取時(shí)再將累計(jì)應(yīng)繳納的稅款按照支取年限平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月份繳納，這也即“負(fù)債式”個(gè)稅遞延方法。我國目前采用的是第一種計(jì)算方法。按照這種方法，在不考慮資金時(shí)間價(jià)值、通脹等因素的情況下，靜態(tài)地計(jì)算，假設(shè)某繳費(fèi)者的月收入超過了稅延養(yǎng)老險(xiǎn)最高繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1000元對(duì)應(yīng)的月收入臨界值，該檔(扣除個(gè)稅起征點(diǎn)、“五險(xiǎn)一金”和法定稅前扣除費(fèi)用后的余額)的適用邊際稅率為25%，也即在該區(qū)段內(nèi)繳費(fèi)1000元可享受250元的個(gè)稅優(yōu)惠。該繳費(fèi)者退休支取時(shí)，按規(guī)定對(duì)其中75%的部分適用10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)稅，1000元的支取額只需繳納75元的稅款，減稅額高達(dá)175元。

我國個(gè)稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅制，當(dāng)超過“稅收優(yōu)惠”臨界點(diǎn)時(shí)，收入越高享受的“稅收優(yōu)惠”也就越多，而恰恰最為需要“稅收優(yōu)惠”普照的廣大中低收入群體，卻因他們的收入在扣除個(gè)稅起征點(diǎn)、“五險(xiǎn)一金”和法定稅前扣除費(fèi)用后達(dá)不到臨界點(diǎn)而無緣“稅收優(yōu)惠”，這完全悖逆了建立稅延養(yǎng)老險(xiǎn)的初衷。更令人費(fèi)解的是，對(duì)于廣大中低收入群體，按照現(xiàn)行計(jì)算方法，他們?cè)诶U費(fèi)時(shí)不僅享受不到分文的“稅收優(yōu)惠”，反而在支取時(shí)每支取1000元卻要平白地繳上75元的稅，這于情于理都是說不過去的。

若采用“負(fù)債式”個(gè)稅遞延方法，這種情況就會(huì)大大緩解，甚至不復(fù)存在。因?yàn)椋瑢?duì)于高收入群體，他們“繳費(fèi)時(shí)優(yōu)惠多少，支取時(shí)就繳納多少”，不存在少繳問題，所享受的稅收優(yōu)惠政策其實(shí)是因延期納稅所帶來的資金時(shí)間價(jià)值;對(duì)于中低收入群體，他們“繳費(fèi)時(shí)未優(yōu)惠，支取時(shí)也不繳稅”，不存在多繳問題。顯然，從基于最大限度發(fā)揮稅收激勵(lì)作用和兼顧公平與效率關(guān)系的角度考察，采用“負(fù)債式”個(gè)稅遞延方法更符合我國的國情。

其次，實(shí)行財(cái)政定額補(bǔ)貼制度。可參照美國的負(fù)個(gè)人所得稅制度和德國的里斯特養(yǎng)老金計(jì)劃，對(duì)于未享受到“稅收優(yōu)惠”紅利的中低收入群體給予一定的財(cái)政定額補(bǔ)貼。具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合中低收入群體收入水平、風(fēng)險(xiǎn)偏好、財(cái)政承受能力等因素，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際確定。

最后，進(jìn)一步優(yōu)化完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。主要包括：一是適度提高繳費(fèi)比例。可考慮由目前的6%提高至10%的合理水平，最大滿足不同收入群體多元化需求;二是實(shí)行與年金稅收優(yōu)惠政策共享制度。對(duì)于所在單位未建立企業(yè)年金和職業(yè)年金的，可將其中給予個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移疊加至稅延養(yǎng)老險(xiǎn);三是實(shí)行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)稅延養(yǎng)老險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠政策，充分調(diào)動(dòng)市場各方主體參與稅延養(yǎng)老險(xiǎn)的積極性和主動(dòng)性。

關(guān)鍵詞： 政策